Q 32　通達に基づく課税は許されるのか
 

　税務調査・税務行政を考えるうえで、税法を遵守するのは当然ですが、その根本的には憲法に規定する大原則「租税法律主義」が存在します。

憲法第３０条（納税の義務）

　国民は、法律の定めるところにより、納税の義務を負う。

として、「納税の義務」とともに、「租税法律主義 」の原則を規定しています。

　また、さらには

憲法第８４条（課税の要件）

　あらたに租税を課し、又は現行の租税を変更するには、法律又は法律の定める条件によることを必要とする。

として、課税要件は法定されていなければならないことを規定しています。

　このように、憲法に定める租税法律主義により、課税要件は法定されなければならないという要請があります。

ところが一方で、税務調査の現場では、通達（行政機関内部で、上級の機関が下級の機関に対しての指示・命令、または法令の細部にわたる解釈を示したもの）を根拠とした否認指摘が横行しています。

　本来であれば、税務調査の結果、通達を根拠とした更正処分等は「違法（違憲）」なものになるはずなのですが、近年の税務訴訟をみても、「通達課税 」であるとして課税庁の処分が違法（違憲）と判断された事案はありません。

　これは税務訴訟において、課税庁が処分の根拠を法律（税法）の条文を大元にしながら、細かい点を通達の規定で補足するという姿勢であるためです。

　このような点から考えると、通達課税は憲法により許されない、と解釈できながらも、現実は通達により課税されているのです。